Door: Kluwer
Als een vennootschap voor 5% of meer aandeelhouder is van een andere vennootschap, geldt onder bepaalde voorwaarden de deelnemingsvrijstelling. De deelnemingsvrijstelling is bedoeld om dubbele belastingheffing te voorkomen wanneer de winsten van een dochtermaatschappij worden uitgekeerd aan de moedermaatschappij.
De vennootschap die dividend ontvangt, hoeft de ontvangen dividenden en het verkoopresultaat op de deelneming niet tot de belastbare winst te rekenen. Zo wordt binnen een concern over de winst slechts één keer vennootschapsbelasting geheven.
Voordelen
Alle uit hoofde van een deelneming genoten voordelen zijn vrijgesteld. In principe omvat de term 'voordelen' winsten en verliezen. Onder vrijgestelde opbrengsten valt ook de (koers)winst die bij de verkoop van een deelneming wordt gerealiseerd.
Kosten
Anderzijds zijn verkoopverliezen niet aftrekbaar. Als de deelneming in waarde daalt als gevolg van geleden verliezen, dan is ook een afwaardering van de deelneming door de moedermaatschappij in principe niet aftrekbaar. De kosten die verband houden met een deelneming (zoals rentekosten) kunnen in beginsel in aftrek worden gebracht. Verliezen ontstaan uit liquidatie van een deelneming kunnen onder bepaalde voorwaarden wel in aftrek worden genomen.
Belangrijkste wijzigingen per 2007
De deelnemingsvrijstelling is gewijzigd. De belangrijkste wijzigingen zijn:
- Verkoopkosten vallen voortaan ook onder de deelnemingsvrijstelling,
- Het is niet langer mogelijk om de deelnemingsvrijstelling toe te passen op een belang van minder dan 5%. Wordt een deelneming echter meer dan een jaar gehouden, dan geldt de deelnemingsvrijstelling nog drie jaar indien het belang onder de 5% komt,
- De eis dat een buitenlandse deelneming niet als belegging mag worden gehouden, komt te vervallen,
- Een belang van 5% of meer in een passieve dochter (grotendeels beleggen of passief financieren) is alleen een deelneming als de dochter voldoet aan de onderworpenheidseis. Dat wil zeggen dat de winst van de dochtervennootschap wordt belast tegen een tarief dat naar Nederlandse maatstaven redelijk is.
[ Bron: Belastingdienst, Ministerie van Financiën ]