Door: Kluwer
De Hoge Raad heeft arrest gewezen over afschrijving op vastgoed, waarin de regels ten aanzien van de basis, de duur en de methodiek van de afschrijvingen bondig worden behandeld en op een rij gezet. Een belangrijk oordeel van de Hoge Raad betreft de bepaling dat geen rekening hoeft te worden gehouden met inflatoire elementen.
Inflatoire elementen
Inflatoire elementen zijn waarschijnlijke, maar nog niet zekere toekomstige waardestijgingen van het bedrijfsmiddel. Ingeval daar rekening mee zou worden gehouden bij de bepaling van de restwaarde, dan zouden via de afschrijving vermogenswinsten naar voren worden gehaald die volgens de regels van de fiscale jaarwinstbepaling (goed koopmansgebruik) nog niet als gerealiseerd hoeven te worden aangemerkt .
Dat geldt ook voor de bepaling van de restwaarde volgens de zogeheten discounted cash flow methode, die de inspecteur bepleitte. Omdat volgens deze methode rekening wordt gehouden met (waarschijnlijke) stijgende toekomstige huuropbrengsten, wees de Hoge Raad deze af in verband met het inflatoire element.
Afschrijvingsmethodiek
Wat betreft de afschrijvingsmethodiek (lineaire afschrijving versus progressieve afschrijving) is de Hoge Raad van oordeel dat het is toegestaan om de afschrijving te verdelen op basis van nutsprestaties die de investering oplevert, maar daartoe is men niet verplicht. Het standpunt van de staatssecretaris om in een geprognostiseerde toename van het nettorendement een aanleiding te zien voor toepassing van progressieve afschrijving wijst de Hoge Raad dan ook af. Rendement is iets anders dan een nutsprestatie.
Ook de overige door de staatssecretaris aangevoerde cassatiemiddelen haalden het niet. De Hoge Raad bevestigde de uitspraak van Hof Amsterdam met de volgende overwegingen:
Spreiden
Binnen het fiscale jaarwinstbegrip hebben afschrijvingen ten doel lasten, die worden opgeroepen door de aanschaffing van zaken die voor het drijven van een onderneming worden gebruikt, te spreiden over de jaren waarin dat gebruik plaatsvindt.
Het in totaal voor afschrijving in aanmerking komend bedrag bestaat uit de kosten van de aanschaf van het bedrijfsmiddel plus de kosten van de investeringen in dat bedrijfsmiddel bij de aanschaf, minus de restwaarde.
De restwaarde moet schattenderwijs worden bepaald op de waarde die het bedrijfsmiddel bij het einde van het gebruik in elk geval waard zal zijn. Goed koopmansgebruik vereist niet dat hierbij rekening wordt gehouden met waarschijnlijke, maar nog niet zekere toekomstige waardestijgingen van het bedrijfsmiddel - bijvoorbeeld ten gevolge van te verwachten inflatie.
Objectieve levensduur
Goed koopmansgebruik vereist voorts niet dat de afschrijvingen doorlopend worden aangepast aan verandering van de restwaarde. Maar zodanige aanpassing is wel geboden bij een aanmerkelijke verandering van die waarde, welke redelijkerwijs als blijvend kan worden beschouwd.
Bij de bepaling van de afschrijvingsduur moet worden uitgegaan van de objectieve levensduur van het vastgoed en niet van de voorgenomen subjectieve bezitsduur van belanghebbende.
Afschrijving bij onroerende zaken
Indien het bedrijfsmiddel een onroerende zaak is en de grond dienstbaar is aan de opstal, vormen opstal en grond één bedrijfsmiddel. Bij de vaststelling van de restwaarde zal dan de waarde van de grond bij het einde van de gebruiksduur van de opstal moeten worden betrokken.. Indien echter de belastingplichtige naar verwachting bij het einde van het gebruik van het gebouw niet door verkoop de waardestijging van de grond zal realiseren, maar de grond dienstbaar zal blijven aan de bedrijfsuitoefening door de belastingplichtige ter plaatse, zal bij de bepaling van de restwaarde geen rekening hoeven te worden gehouden met een eventuele waardestijging van de grond.
Wetswijziging per 1 januari 2007
Van belang is om rekening te houden met de wettelijke afschrijvingsbeperking voor beleggingsvastgoed vanaf 1 januari 2007. Daarop mag niet verder worden afgeschreven dan tot op de WOZ-waarde. De arresten blijven in de toekomst nog van belang voor die gevallen dat de WOZ waarde nog niet is bereikt. Daarnaast zijn de arresten van belang voor degenen die nog over voorgaande jaren met de fiscus in discussie zijn over de fiscale afschrijving.
[Bron: Rechtspraak.nl]