Door: Kluwer
Particulieren (of ondernemers die voor de btw zijn vrijgesteld) brengen geen btw in rekening als zij iets verkopen aan een ondernemer. Verkoopt die ondernemer de goederen weer door, dan moet hij wel btw in rekening brengen en betalen aan de Belastingdienst. In dergelijke gevallen kan hij gebruikmaken van de margeregeling.
De margeregeling voorkomt dat de Belastingdienst dubbel btw ontvangt. De goederen zijn immers eerst met btw verkocht aan de particulier of vrijgestelde ondernemer en zonder margeregeling zou de ondernemer nu weer btw moeten berekenen zonder dat hij bij inkoop btw heeft kunnen aftrekken.
Winstmarge
Als een wederverkoper gebruikmaakt van de margeregeling berekent hij de btw niet over de omzet, maar over de winstmarge. De winstmarge is het verschil tussen de verkoopprijs en de inkoopprijs. Ook de Belastingdienst ontvangt dan alleen de btw over de winstmarge. Als de winstmarge negatief is, hoeft de wederverkoper geen btw te betalen, maar hij kan dan ook geen btw terugvragen.
Inkoop
Als een wederverkoper margegoederen inkoopt van particulieren of van ondernemers die buiten de btw -heffing blijven, is hij verplicht om een inkoopverklaring op te maken in tweevoud. Het ene exemplaar van deze inkoopverklaring reikt hij uit aan zijn leverancier, het andere exemplaar moet hij bij zijn (inkoop)administratie bewaren. De leverancier moet de inkoopverklaring ondertekenen. In de inkoopverklaring moet staan:
- de datum waarop is geleverd;
- naam en adres van de afnemer/wederverkoper;
- naam en adres van de leverancier;
- een duidelijke omschrijving van het geleverde goed;
- bij de levering van een motorrijtuig: het kenteken;
- de hoeveelheid van de geleverde goederen;
- het bedrag dat de leverancier in rekening heeft gebracht;
- een verklaring van de leverancier dat hij met betrekking tot de levering van het goed aan hem helemaal geen voorbelasting heeft afgetrokken.
Er is geen inkoopverklaring nodig als:
- het bedrag dat aan de leverancier moet worden voldaan minder dan € 227 bedraagt;
- de leverancier een factuur uitreikt waarop de hierboven opgesomde gegevens al staan;
- de wederverkoper bij inruil een factuur uitreikt die voldoet aan de wettelijke eisen en die ook voldoet aan de bepalingen met betrekking tot de inkoopverklaring.
Inruil
Als de ondernemer goederen inruilt onder de margeregeling, kan hij volstaan met de uitreiking van één factuur. Voorwaarde hiervoor is wel, dat hij op die factuur zowel de levering als de inruil vermeldt. Hij mag de factuur gebruiken als inkoopverklaring voor het ingeruilde goed.
Btw berekenen
De wederverkoper berekent de btw voor elk goed afzonderlijk op het moment dat hij het goed levert. Hierbij hanteert hij het 19%-tarief, behalve bij leveringen van goederen waarvoor het 6%-tarief geldt, zoals bijvoorbeeld boeken.
Hij berekent de btw niet over de volle verkoopprijs, maar alleen over de winstmarge per goed. Dit gaat als volgt:
- Eerst berekent hij per goed de winstmarge inclusief btw door de inkoopprijs van de verkoopprijs af te trekken. Als de uitkomst negatief is, stel dan de winstmarge op nul.
- De btw over de winstmarge is afhankelijk van het tarief. Als het 19%-tarief geldt, is het btw -bedrag 19/119 x de winstmarge. Als het 6%-tarief geldt, is dit 6/106 x de winstmarge.
NB Een wederverkoper van auto's mag onder de margeregeling geen rekening houden met de rest-BPM.
Administratie
Als de ondernemer goederen levert onder de margeregeling, moet hij aan dezelfde factureringsverplichtingen voldoen als bij leveringen onder de normale btw -regeling. Hij mag echter geen btw op zijn facturen vermelden. De gebruikte goederen die de ondernemer inkoopt en verkoopt onder de margeregeling moet hij afzonderlijk administreren. Uit zijn administratie moet de winstmarge per goed zijn af te lezen. Als hij niet alleen goederen verkoopt onder de margeregeling, maar ook onder de normale btw -regeling, moet hij deze twee goederenstromen in zijn administratie strikt gescheiden houden. Zijn administratie kan dan bestaan uit een in- en verkoopboek margeregeling en een in- en verkoopboek normale btw -regeling.
Globalisatieregeling
Voor bepaalde goederen is het niet mogelijk om ze van inkoop tot verkoop individueel te volgen en de winstmarge per goed vast te stellen. In dat geval kan de globalisatiemethode uitkomst bieden. De ondernemer mag dan de winstmarge en de daarover verschuldigde btw achteraf berekenen uit de totaalbedragen van verkopen en inkopen in één aangiftetijdvak.
Wederverkopers van kleding, meubelen, boeken en tijdschriften, vervoermiddelen (inclusief fietsen, bromfietsen en caravans), foto-, film- en videoapparatuur, beeld- en geluidsdragers (zoals video- en muziekcassettes, cd's en lp's), kunst en antiek, verzamelvoorwerpen en huisdieren en huisdierbenodigdheden zijn verplicht de globalisatiemethode toe te passen. Voor autosloperijen geldt een speciale globalisatieregeling met forfaitaire berekeningsmethode.
Als de ondernemer het kasstelsel gebruikt en de margeregeling met globalisatie toepast, houdt hij geen verkoopboek bij en soms ook geen inkoopboek. Hij moet de inkoop- en verkoopgegevens dan duidelijk bijhouden en kunnen aantonen via zijn kas-, bank-, of giroboek.
De brochure 'Btw bij handel in gebruikte goederen' staat hier.