Door: Kluwer
Een cadeautje geven aan personeel of relaties is een mooi gebaar. Maar let wel op de fiscale regels!
Een werkgever mag 20% eindheffing toepassen over een geschenk in natura aan zijn personeel voorzover de waarde in het economische verkeer van de geschenken in totaal niet meer is dan € 70 per kalenderjaar. Denk hierbij aan een pakket of een cadeaubon ter gelegenheid van KerstVoorzover de waarde meer is dan € 70 kan de werkgever, net als voor andere verstrekkingen, gebruikmaken van de regeling voor kleine verstrekkingen. In dat geval kan hij tegen het gebruteerde tabeltarief eindheffing toepassen als de waarde in het economische verkeer maximaal € 136 per verstrekking is en in totaal maximaal € 272 per jaar.
Eén percentage voor duurdere geschenken
Vooral in december zijn werkgevers gul, bijvoorbeeld door het geven van een banketletter of een kerstpakket. Een tip van accountancykantoor BDO CampsObers: In een aantal gevallen hebben deze geschenken een meer dan gemiddelde kostprijs en is de huidige regeling voor eindheffing niet toereikend (20 procent eindheffing over een totale, maximale waarde van alle in 2007 gedane geschenken in natura van 70 euro). Voor het restant kan de werkgever onder voorwaarden ook eindheffing toepassen, zij het dat het hoge eindheffingspercentage van toepassing is (maximaal 108,30 procent). Daarnaast heeft deze hogere eindheffing als nadeel dat per werknemer het relevante, loonafhankelijke eindheffingspercentage moet worden vastgesteld. Dat levert het nodige werk op.
U kunt de Belastingdienst echter verzoeken om een vast percentage te mogen toepassen, gebaseerd op het gemiddelde loon van de werknemers. In de praktijk hebben wij gemerkt dat de Belastingdienst dergelijke verzoeken vlot kan verwerken, zodat het indienen van het verzoek bij grotere aantallen werknemers opweegt tegen de te behalen werkbesparing.
Ideële waarde
Als de werkgever bij het beëindigen van de dienstbetrekking, ter gelegenheid van een dienstjubileum van een werknemer, een jubileum van de werkgever of ter gelegenheid van feestdagen zaken verstrekt die hoofdzakelijk een ideële waarde hebben, dan behoren deze niet tot het loon. Dit zijn bijvoorbeeld een portret of een vulpen, gegeven aan de werknemer ter gelegenheid van een dienstjubileum.
Artikelen met hoofdzakelijk gebruikswaarde of relatief waardevolle artikelen behoren wel tot het loon. Dat zijn bijvoorbeeld radio's, fietsen, televisietoestellen, foto- en filmapparatuur, een gouden horloge of antiek.
Relaties
Als een ondernemer ter ere van een jubileum of een persoonlijke feestdag ook geschenken geeft aan zakelijke relaties die niet bij hem in dienstbetrekking zijn, mag hij de verschuldigde belasting voor zijn rekening nemen door daarover eindheffing af te dragen. Zijn relaties hoeven over de geschenken dan verder geen belasting meer te betalen.
Voor deze geschenken aan zakelijke relaties geldt een tarief van 45% als de waarde van het geschenk of de verstrekking niet meer is dan € 136. Als de waarde meer is dan € 136, moet over de gehele waarde een tarief van 75% toegepast worden. De waarde in het economische verkeer van deze geschenken mag per persoon maximaal € 272 per jaar zijn.
De ondernemer moet aan de ontvanger van het geschenk of de verstrekking meedelen dat hij eindheffing toepast. Het bedrag van de eindheffing kan in de aangifte loonheffingen worden vermeld in de rubriek: 'Eindheffing publiekrechtelijke uitkeringen en tijdelijke knelpunten van ernstige aard.'
Een voorbeeld
Ter verheldering een voorbeeld hoe het gaan kan bij meerdere geschenken in een jaar.
Stel, een gulle (werk)gever schenkt met Pasen een paashaas van € 40,00. Omdat de werkgever zoveel jaar bestaat en een verwoed lezer is, maar beseft dat sommige meer van muziek houden, geeft hij aan al zijn werknemers een boekenbon en cd-bon ter waarde van in totaal € 100. Met kerst krijgt ieder werknemer een kerstpakket van € 130. Stel dat alle werknemers een jaarloon hebben van € 25.000.
De eindheffing wordt nu als volgt berekend:
Paasgeschenk, € 40, eindheffing 20% (Nog ‘over' voor de 20%-heffing: € 30, te weten € 70 -/- € 40).
Jubileumcadeau: € 100, voor € 30 kan de 20%-heffing nog worden toegepast, voor € 70 kan de eindheffing volgens vorenvermelde tabel worden toegepast, dus 70,6%. Kerstgeschenk, € 130, de 20%-eindheffing is volledig benut, maar geen geschenk is meer geweest dan € 136 en de totale schenkingen in dit jaar komen op € 270 (dus minder dan € 272) en dus kan ook voor dit geschenk vorenstaande tabel worden toegepast, dus eindheffing 70,6%. Was het kerstgeschenk € 140 geweest, dan had deze eindheffing niet kunnen worden toegepast, maar had dit geschenk volgens de normale regels moeten worden belast.
Was bijvoorbeeld het paasgeschenk € 70, het jubileumgeschenk € 120 en het kerstgeschenk € 130, dan was de heffing als volgt gelopen: Paasgeschenk: 20% eindheffing; Jubileumgeschenk: 70,6% eindheffing; Kerstgeschenk: voor € 82 eindheffing 70,6% en voor € 48 heffing volgens normale regels (werkgever kan kiezen tussen bijtellen bij loon zodat de werknemer zelf de heffingen betaalt of bruteren, zodat werkgever betaalt en de werknemer netto € 48 krijgt). Immers, de totale waarde van de geschenken is nu: € 70 + € 120 + € 130 = € 320, dus, omdat het kerstgeschenk minder is dan € 130, kan tot aan € 272 - is € 84 - nog via de eindheffing.